Дълготрайни нематериални активи - 

придобиване,амортизация и намаление

1.

Същност на ДНА

Един актив може да се класифицира и отчете като нематериален 
актив, когато отговаря на определението за нематериален актив, при 
придобиването му е възможно надеждно да се оцени и от използването 
му се очаква икономическа изгода.

 Очакваните икономически изгоди се 

доказват с наличие или план за набавяне на достатъчно ресурси, 
позволяващи на предприятието да ги получи или възможност ефективно да 
изпълнява функционалната си роля в съответствие с намерението му 
относно употребата на актива като ясно дефинирана и конкретизирана 
техническа осъществимотост
Тези изисквания следва да се прилагат съвкупно. Липсата на което и да е 
от тях не позволява да се признае за нематериален един актив.
Нематериални активи, които се състоят от разграничими съставни части, 
отговарящи поотделно на критериите за нематериален актив, могат да 
бъдат разделени на своите съставни части и всяка част да се третира като 
самостоятелен актив.
Вътрешно създадената репутация не се признава и отчита като 
нематериален актив. Тази репутация не е установим ресурс, който 
предприятието може да контролира и чиято стойност може надеждно да се 
оцени, въпреки че могат да се очакват икономически изгоди.
Вътрешно създаден нематериален актив се отчита като такъв в зависимост 
от фазата на създаване, в която се намира, например:
а) ако е възникнал от изследователска дейност - не се признава, защото по 
време на изследователската фаза на един вътрешен проект на 
предприятието не може да се докаже по безспорен начин, че има наличие 
на нематериален актив, който вероятно ще доведе до бъдещи 
икономически изгоди;
б) ако е възникнал в резултат на дейност по развитие (фаза на развитие на 
вътрешен проект), се признава за нематериален актив при доказване на 
качествата, упоменати в т.3.3, буква "б" от стандарта.
Вътрешно създадени търговски марки, наименования, издателски права, 
клиентски бази и други подобни не се признават и отчитат като 
нематериални активи. Разходите за тях не могат да бъдат разграничени от 
стойността на бизнеса като цяло.
Разходите за нематериални активи, първоначално признати от 
предприятието като текущи разходи за периода, в който са възникнали, не 
се включват в стойността на нематериалния актив.

1.1

.

Правилата на НСС

При отчитане на нематериалните активи освен постановките на стандарта е 

необходимо да се вземат предвид и разпоредбите на НСС 4 Отчитане на 
амортизациите, НСС 36 Обезценка на активи и други.
Правилата на НСС 38 не се прилагат при отчитането на следните активи:
- закупени и държани в предприятието с цел продажба;
- възникващи в резултат на банкова дейност - от финансови инструменти и 
техни производни;
- възникващи в резултат на застрахователна дейност - от застрахователни 
полици;
- отсрочените данъчни активи;
- репутацията, възникнала от бизнескомбинации;
- произтичащите от доходи на наети лица;
- възникващи в резултат на тесноспециализирани дейности, които изискват 
различен от посочения в този стандарт подход;
- регламентираните в друг стандарт, които отговарят на определението за 
нематериални активи.
За да се осигури правилно приложение на стандарта, са дадени 
определения на ползваните термини.
Под нематериални активи се разбират установими нефинансови ресурси, 
придобити и контролирани от предприятието, които:
а) нямат физическа субстанция, въпреки че могат да се съдържат във 
физическа субстанция или носителят им може да има физическа 
субстанция;
б) са със съществено значение при употребата им;
в) от използването им се очаква икономическа изгода.
За първи път в национален счетоводен стандарт се посочва определение за 
вътрешно създадена репутация. Това е репутация, формирана от 
предприятията при осъществяване на дейността им, която може да доведе 
до увеличение на икономическите изгоди над тези, които предприятията 
биха реализирали без наличие на такава репутация.

1.2. Вътрешно създадената репутация

Вътрешно създадената репутация може да се изрази във:
а) увеличение на пазарната стойност на предприятието като цяло в 
сравнение с балансовата стойност на неговите установими нетни активи;
б) увеличение на котировките на акциите или дяловете на предприятието 
на пазар на ценни книжа, без да е налице в такъв размер увеличение на 
балансовата стойност на неговите установими нетни активи;
в) подобряване на кредитния рейтинг на предприятието, без да е налице в 
такъв размер подобрение на финансовото му състояние;
г) получаване на статут на първокласен клиент, без да са извършени 
допълнителни разходи от страна на предприятието;
д) покачване позицията на предприятието в класации, рейтинги и т.н., без 
да е налице извършването на допълнителни разходи за тази цел.
Като установимост е посочена възможността за определяне на връзката 

между конкретен нематериален актив и черпенето на икономическата 
изгода от него.

1.3.Икономическа изгода

Очакваната икономическа изгода може да произтича от комбинираното 
действие на група активи, при което изгодите не могат да се разграничат 
по конкретни активи. В този случай е необходимо нематериалният актив 
да се раздели (идентифицира) въз основа на:
а) притежаваните от предприятието права върху нематериалния актив 
отделно от другите активи;
б) възможността нематериалният актив да се изведе от предприятието 
отделно от другите активи.
Контролът е правото на предприятието да получава очакваните 
икономически изгоди от нематериален актив, което произтича от 
придобити от предприятието права върху нематериалния актив и 
възможността на предприятието да ограничи достъпа на други до 
икономическите изгоди от нематериалния актив.
Под икономическа изгода следва да се разбира постигането (пряко или 
косвено) в хода на употребата на нематериалния актив на увеличение на 
приходите и намаление на разходите.
Изследователската дейност е определена като оригинална и планирана 
проучвателна дейност с цел достигане на нови научни или технически 
знания и познания.

1.4.Изследователски техники

Изследователските дейности могат да бъдат:
а) дейности, които имат за цел постигане на нови знания;
б) търсенето, оценяването и окончателната селекция за прилагането на 
изследователски открития или други знания и познания;
в) търсене на алтернативни възможности за материали, устройства, 
продукти, процеси, системи или услуги;
г) формулирането, проектирането, оценяването и окончателното 
селекциониране на възможни алтернативи за нови или усъвършенствани 
материали, устройства, продукти, процеси, системи или услуги.
Развойна дейност е практическото прилагане на изследователските 
открития или други знания в план или схема за производство на нови или 
съществено подобрени материали, устройства, продукти, процеси, системи 
или услуги преди започването на търговското производство или употреба в 
дейността на предприятието.
За нуждите на периодичните преоценки на нематериалните активи се 
ползва понятието възстановима стойност. Това е по-високата сума от 
нетната продажна цена на даден актив и стойността му в употреба, 
определени съгласно НСС 36 Обезценка на активи.

2.

    Придобиване на ДНА

Покупка- плащане с парични средства

Като част от бизнес комбинация
ЗАМЯНА срещу КАПИТАЛОВИ
ИНСТРУМЕНТИ
ДАРЕНИЕ
По СТОПАНСКИ НАЧИН
Срещу ЗАМЯНА с ДРУГИ АКТИВИ
ДНМА, придобит по СТОПАНСКИ НАЧИН - от
РАЗВОЙНА ДЕЙНОСТ
РАЗВОЙНА ДЕЙНОСТ

 – практическо приложение на

откритията или новите знания с оглед извличане на по-големи
икономически изгоди под формата на подобрени материали,
производствени процеси, внедряване на нови устройства и т.т.
(опитни модели и образци, нови или усъвършенствани
материали, устройства и др.)

2.1.КРИТЕРИИ за ПРИЗНАВАНЕ НА ДНМА от РАЗВОЙНА
ДЕЙНОСТ

:

1. Техническа способност и намерение за завършване на ДНМА по
начин, позволяващ бъдещо използване или продажба
2. Способност за използване или продажба на актива
3. Възможност за генериране на бъдещи изгоди
4. Наличие на финансови, технически и други ресурси по
финансирането на развитието, използването или продажбата на
актива
5. Надеждна оценка на разходите за създаване на този актив.
Създаденият от предприятието ДНМА - се оценява по себестойност.
КАПИТАЛИЗИРАНЕТО на разходите започва от момента, в койт

3. Първоначална оценка на ДНА

С т.4 от стандарта са регламентирани правилата за определяне на 
първоначалната оценка на външно създадени нематериални активи. 
Външно създадените нематериални активи при придобиването им се 
оценяват по цена на придобиване, която включва покупната цена 
(включително мита и невъзстановими данъци) и всички преки разходи за 
подготовка на актива за използването му по предназначение.

3.1 Преки разходи

Преките разходи, свързани с придобиването на нематериален актив, са:
- разходи за подготовка на обекта;
- разходи, свързани с доставката;
- разходи за инсталиране;
- разходи за хонорари на програмисти, консултанти, икономисти и други, 
свързани с проекта, икономическата обосновка и/или създаването, 
доставката, инсталирането и други на нематериалния актив;

- разходи, произтичащи от непризнат данъчен кредит, свързан с 
изброените преки разходи.
В случаите, когато придобиването е свързано с разсрочено плащане на 
твърда база, първоначалната оценка не се коригира с разликата между 
доставната цена и сумата на всички плащания. Тази разлика се отразява 
като разход за лихви.
 . . . . . . Например: 
 . . . . . . договорена цена на придобиване - 1500 лв.
 . . . . . . заплатено общо 2000 лв.
 . . . . . . Счетоводните статии са следните

1

:

Дебит с/ка от група 21 Дълготрайни нематериални активи 1500
 . . . . . . Кредит с/ка Доставчици 1500
Дебит с/ка Доставчици 1500
Дебит с/ка Разходи за лихви 500
 . . . . . . Кредит с/ка от група 50 Парични средства

3.2. разсрочено плащане

Когато придобиването е свързано с разсрочено плащане на променяща се 
база, първоначалната оценка се определя приблизително при спазване на 
следните изисквания:
а) чрез определяне на прогнозни стойности за променящата се база:
- при заложена промяна на базата в зависимост от достигането на 
определени показатели от предприятието приблизителната първоначална 
оценка се определя от възприетия в предприятието план за осъществяване 
на дейността в периода на разсроченото плащане или от намеренията на 
предприятието за постигане на конкретни показатели. Такива показатели 
могат да бъдат: процент от приходите, които предприятието пряко или 
косвено ще реализира от употребата на нематериалния актив; в зависимост 
от достигането на определени количествени характеристики на дейността 
на предприятието, пряко или косвено обслужвани от нематериалния актив 
(бройки, литри, тонове, метри и други); в зависимост от постигането на 
определени параметри, пряко или косвено зависещи от нематериалния 
актив (персонал, натовареност на мощностите и други);
- при заложена промяна на базата в зависимост от външни за 
предприятието показатели приблизителната първоначална оценка се 
определя въз основа на експертни мнения или друга прогнозна 
информация за измененията в тези външни за предприятието показатели; 
такива могат да бъдат: равнището на работната заплата в областта, 
региона, страната; инфлация или дефлация за периода на разсроченото 
плащане, равнището на конкретизиран лихвен процент и други.

Пример: 

Уговорено е плащане с променяща се база - постигане на 

определен резултат от внедряване на дадена технология за производство на 
продукт "Х" с разширен обем приходи, за период от две години. Договорен 
е процент за плащане от купувача на продавача.