4. Отчитане на данъците по Закона за корпоративното подоходно 
облагане

    Законът за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) е в сила от 
началото на 1998 година.

    Чрез ЗКПО нормативно се урежда облагането на печалбата и доходите на 
местни и чуждестранни юридически лица и на местни и чуждестранни 
дружества, които не са юридически лица (неперсонифицираните дружества). 
Обект на облагане са и доходите на посочени в Закона местни и 
чуждестранни физически лица.

    В обхвата на ЗКПО са включени всички предприятия по смисъла на Закона 
за счетоводството, които осъществяват облагаеми дейности.

    Обект на облагане по ЗКПО са:

1) разходи;

2) приходи;

3) печалба;

4) дивиденти, ликвидационни дялове и приръст на капитала;

5) хазартни игри.

    Юридически лица, дейностите на които са посочени в Закона за облагане 
доходите на физическите лица, се облагат с патентен данък, наричан още и 
окончателен годишен данък.

4.1. Отчитане на данъците върху разходите

    Предвидени са няколко групи разходи, които се облагат с данък при 
начисляването им. Те са:

1. Разходи за тържества, представителни и развлекателни цели.

2. Разходи за подаръци, които не носят търговско наименование или 
търговска марка на данъчно задълженото лице.

3. Социалните разходи за персонала и за лицата, на които е възложено 
управлението, извършени от работодателите независимо дали извършват 
стопанска дейност. Тук не се включват сумите до 40 лева на лице за 
допълнително доброволно пенсионно, здравно и социално осигуряване.

4. Разходите за поддръжка, ремонт и експлоатация (гориво, смазочни 
материали и други) на леки автомобили, когато с тях не се осъществява 
дейност по занятие.

5. Дарения и спонсорство, отчетени като разходи. Посочените облагаеми 
разходи изискват в счетоводната политика да им се отдели специално място. 
За тях трябва да се осигурява аналитична информация. Необходимо е за 
някои от тези разходи да се определи конкретното им съдържание. Например 
социални разходи са тези, чрез които по същество се предоставят социални 
придобивки съгласно членове 293 и 294 от Кодекса на труда.

    Разходите за леки автомобили, които се използват за извършването на 
производствена или търговска дейност, вкл. услуги и сервизна дейност, не са 
обект на облагане. Изискването е с тези леки автомобили да не се обслужва 
административната и управленската дейност на предприятието. В практиката 
често това е трудно доказуемо, поради което законовата разпоредба се 
нуждае от по-точно редактиране.

    Отчетените като разходи дарения и спонсорство, представителните разходи 
и др. се облагат с 20%.

    Счетоводното отчитане на посочените по-горе разходи намира отражение 
по дебита на с/ка 

605 Разходи за алтернативни и местни данъци и такси 

срещу кредитиране на с/ка 

459 Други разчети с бюджета и с ведомства. 

По 

същество като разход се отчита начислената/платената сума на разходите и 
начислената сума на полагащия се данък. Този данък върху разходите е 
окончателен и със сумата на разхода, вкл. и на данъка, счетоводната 
печалба/загуба не се преобразува за данъчни цепи.

4.2. Отчитане на данъците върху приходите

    Предвиденото облагане на приходите се отнася главно за застрахователите. 
Обект на облагане са приходите от общо застраховане, животозастраховане, 
презастраховане, както и всички други премии и приходи. Другите приходи 
могат да бъдат както от застрахователна, така и от несвързана със 
застраховането дейност.

    Данъкът за застрахователите, които осъществят дейност по 
животозастраховане, е 2% върху премиите и приходите, а за другите 
застрахователи - 7%. Този данък замества данъка върху печалбата и е 
окончателен.

    Счетоводното отчитане на данъка върху приходите не е намерило единна 
трактовка. Възможностите според нас са две: да се осчетоводи като разход за 
данък или с този данък да се намалят приходите.

    При положение, че се приеме този данък да се осчетоводи като разход за 
данък, с неговия размер трябва да се дебитира с/ка 

122 Печалби и загуби за 

текущата година 

и да се кредитира с/ка 

459 Други разчети с бюджета и с 

ведомства. 

Тази постановка не поддържаме, тъй като размерът на този данък 

няма нищо общо с размера на финансовия резултат, с печалбата.

    Нашето становище е, че този данък трябва да се осчетоводява в намаление 
на приходите. Сумата на данъка е за сметка на приходите, затова се съставя 
счетоводната статия:

Дебит с/ки от група 

76 Приходи от пряко застраховане 

респ. с/ки от групи: 

 77 Приходи от пасивно презастраховане

                                78 Приходи от активно презастраховане 

                                72 Финансови приходи

                                79 Извънредни приходи

        Кредит с/ка 

459

Други разчети с бюджета и с ведомства

    В групата на облагаемите приходи могат да се включат и приходите на 
предприятията, които се облагат с патентен данък. Дейностите, за които се 
плаща патентен данък, както и условията, на които трябва да отговарят 
лицата, са посочени в Закона за облагане доходите на физическите лица. Този 
данък трябва да се разглежда като разход за данък и ще се дебитира с/ка 

122 

Печалби и загуби от текущата година, 

а ще се кредитира с/ка 

459 Други 

разчети с бюджета и 

с 

ведомства.

4.3. Отчитане на данъците за сметка на печалбата

    Печалбата се облага с корпоративен данък, който през 2003 година е 
определен на 23,5% върху облагаемата печалба.

    Начинът за определяне на облагаемата печалба се налага да се изяснят 
основни счетоводни и данъчни понятия като счетоводна печалба/загуба, 
облагаема печалба, постоянни и временни разлики.

    Счетоводна печалба/загуба е разликата между приходите и разходите преди 
облагане с данъци.

    Облагаема печалба е сумата, която се получава спед като счетоводната 
печалба/загуба се увеличи с разходи и се намали с приходи, посочени в 
ЗКПО. Тези увеличения и намаления са известни като разлики - временни и 
постоянни.

    Временни разлики са сумите на непризнатите от данъчна гледна точка 
разходи и приходи при определяне на облагаемата печалба за текущия 
период. Сумите на тези разходи и приходи се очаква да бъдат признати през 
следващи периоди, когато са налице условията за това съгласно ЗКПО. Тези 
суми се вземат под внимание при определяне на облагаемата печалба през 
следващи периоди. Данъчният ефект върху тези временни разлики формира 
сумите на Активи и Пасиви по отсрочени данъци. Признаването на активите 
и пасивите по отсрочени данъци се налага при всички случаи на различие 
между счетоводната и данъчната основа на всеки актив и пасив.

    Постоянни разлики са сумите на непризнатите от данъчна гледна точка 
разходи и приходи при определяне на облагаемата печалба за текущия 
период. Те не могат да се признават през следващи периоди.

    В действащия през 2003 година ЗКПО са предвидени следните възможни 
позиции (чп. 23, ал. 2) на постоянни разлики, сумите на които ще се прибавят 
към счетоводната печалба/загуба:

а) дневните пари за командировки, които превишават двукратния размер на 
определените суми с нормативни актове;

б) начислените глоби, конфискации и други санкции за нарушаване на 
нормативни актове, лихвите по чл. 58, ал. 2, както и лихвите по Закона за 
лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания;

в) разходите, несвързани с дейността, които удовлетворяват частично или 
напълно лични потребности на съдружниците, акционерите, персонала, 
едноличните собственици, членовете на управителните и контролните органи 
и на трети лица, които не са с характер на социални и/или представителни 
разходи;

г) разходите, които са отчетени като текущи, свързани с отделни дълготрайни 
активи и/или инвестиционни имоти, водещи до увеличаване на очакваната 
икономическа изгода спрямо първоначално оценената стандартна 
ефективност на съществуващите активи, които съгласно счетоводното 
законодателство се отнасят в увеличаване на стойността им или създават нов 
актив;

д) разходите, отчетени като текущи, свързани с наети или предоставени за 
ползване дълготрайни активи, които водят до увеличаване на очакваната 
икономическа изгода спрямо първоначално оценената стандартна 
ефективност на съществуващите активи, които съгласно счетоводното 
законодателство създават нов актив;

е) разходите от пипси на налични пари в брой и от липси и брак на 
материални запаси без начисления данък върху добавената стойност, с 
изключение на произтичащите:

• технологичен брак;

• промяна на физико-химичните свойства, съответстващи на установените с 
нормативен акт или с фирмени стандарти норми за пределни размери на 
естествените фири и липси на материалните запаси при тяхното съхраняване 
и транспортиране;

• изтичане на срока на годност съгласно нормативните актове и фирмени 
стандарти;

• унищожаването и частичното унищожаване от бедствия;

• липси на стоки до 0,25 на сто от размера на нетните приходи от продажби, 
произтичащи от търговска дейност на дребно в обекти с над 100 кв.м нетна 
търговска лпощ, но само в случаите, когато клиентите имат пряк физически 
достъп до предлаганите стоки;

ж) разходите от липси на дълготрайни активи, без тези в случаи на бедствие;

з) разходите, които представляват скрито разпределение на печалбата в попза 
на акционерите, съдружниците, едноличните собственици или на трети лица;

и) разходите за лихви по предоставени кредити от съдружници и акционери, 
които не са направили съответните вноски по записани дялове или акции, 
като не се прилага регулиране на слабата капитализация;

к) разходите, които са дали отражение във финансовия резултат и които 
данъчно задължените лица не могат да докажат документално по реда, 
определен в съответните нормативни актове с първични документи, вкл. 
придружени с фискален бон от електронни касови апарати с фискална памет 
и от електронни системи с фискална памет или отчетени в нарушение на 
счетоводното законод ате лст во;

л) приходите, които не са отчетени по ред, определен с нормативни актове;

м) разходите, които са отчетени в резултат на трансформиране на временни 
разлики в постоянни;

н) разходите, съответно приходите, при неправилно отчитане на 
експлоатационни договори като финансови лизингови договори;

о) частта от разходите за заплати в търговските дружества с над 50 на сто 
държавно или общинско участие, превишаваща определените с нормативните 
актове средства;

п) отчетените като разходи от операции за минали години производствени 
у .потребителски дивиденти;

р) сумата на резерва от последваща оценка на дълготраен материален актив 
или на нематериален актив, формиран след 01.01.1998 г, в следните случаи:

• при продажба, замяна и дарение на актива;

• когато активът е напълно амортизиран съгласно данъчния амортизационен 
план;

• когато се установят липси и брак на преоценен актив; в случаи на липси в 
корекция на финансовия резултат се посочва само частта от резерва, която е 
равна на увеличението в размера на разходите за амортизации до момента на 
установяване на липсата;

• при прекратяване на предприятието - за всички преоценени активи към 
датата на вписване на прекратяването в съда;

• всички останали случаи, при които се отписва съответният преоценяван 
актив. Когато се отписва актив за сметка на собствения капитал, тогава в 
корекция на финансовия резултат се посочва само частта от резерва, която 
съответства на увеличаването в размера на разходите за амортизация до 
момента на отписването на активи;

с) отрицателната разлика между продажната цена и документално доказаната 
цена на придобиване на акции на публични дружества и търгуеми права на 
акции по сделки, извършвани на регулиран български пазар на ценни книжа;

т) разходите, отчетени като текущи съгласно счетоводната политика на 
предприятието при придобиване на дълготрайни амортизируеми активи със 
стойност над 500 лева. 

    Постоянни разлики, със сумите на които ще се намалява счетоводната 
печалба или увеличава счетоводната загуба съгласно чл. 23, ал. 3 на ЗКПО, 
са:

а) сумите на дарения в размер до 10 на сто от положителния финансов 
резултат, когато е направено за сметка на резервите или на неразпределената 
печалба от предходни отчетни периоди в полза на:

• образователни, здравни и лечебни заведения и бюджетни предприятия;

• юридически лица, които не са търговци, с благотворителни, социални, 
природозащитни, здравни, научноизследователски, образователни, културни 
и спортни цели;

• законно регистрирани в страната вероизповедания;

• фондове за подпомагане на инвалиди и пострадали от природни бедствия;

• Българския Червен кръст;

• подпомагане на социално слаби, инвалиди, деца с увредено здраве или без 
родители;

• възстановяване и опазване на исторически и културни паметници;

• културни институти или за целите на културния, образователния или научен 
обмен по спогодбите, по които Република България е страна;

• юридически лица с нестопанска цел, регистрирани в Централния регистър 
на юридическите лица с нестопанска цел за осъществяване на 
общественополезна дейност;

• учредени и предоставени стипендии за обучение на ученици и студенти в 
българските училища;

• общини;

б) частта от загубите, пренесени от минали години по реда на Глава четвърта 
от ЗКПО;

в) положителната разлика между продажната цена и документално доказаната 
цена на придобиване на акции на публични дружества и търгуеми права на 
акции по сделки, извършени на регулиран български пазар на ценни книжа;

г) сумите за заплати и дължимите вноски за сметка на работодателите за 
фондовете на държавното обществено осигуряване и Националната 
здравноосигурителна каса за всяко наето лица по трудово правоотношение за 
не по-малко от 12 месеца в рамките на същата данъчна година, което към 
момента на наемането му е регистрирано като безработно за повече от една 
година, или е регистрирано като безработно за повече от една година, или е 
регистрирано като безработно лице на възраст над 50 години или безработно 
лице с намалена работоспособност, данъчното облекчение се ползва за 
годината, през която е назначено лицето;

д) производствените и потребителските дивиденти, изплатени от 
кооперациите на член-кооператорите;

е) дивидентите, получени в резултат на разпределение на печалбата на местни 
лица и неперсонифицирани дружества;

ж) приходът от лихви, изплатени от данъчната администрация за надвнесени 
данъци;

з) сумите, отчетени в резултат на събития от минали отчетни периоди, които 
са отразени през текущия отчетен период по реда на раздел от Глава втора на 
ЗКПО.

    Облагаемата печалба преди включване на временните разлики може да се 
определи с помощта на следната справка, която ще изпълнява функциите на 
един от първичните счетоводни документи за изчисляване на текущия разход 
за данък. Тя би могла да има следната форма и съдържание;

 СПРАВКА 01 

за определяне на сумата на облагаемата печалба/загуба 

за изчисляване на разхода за данък на.....................към.........200 г.

Съдържание

Суми за облагане 

в левове

1 Счетоводна печалба/загуба
2 Постоянни разлики, с които се увеличават стмите по т.1;

а)

б)

в)

3 Постоянни оазлики. с които се намаляват сумите по т. 1

а)

б)

в)

4 Сума на облагаемата печалба/загуба (т.1 + т.2 - т.З) без сумите на 

временните разлики

5 Оанъчна ставка - процент
6 Ома на оазхода за панък (т.4 х т.5)

    При определяне на облагаемата печалба следва да се вземат под внимание 
и временните разлики, които представляват разлики между балансовата сума 
на активи и пасиви и тяхната данъчна основа. Временните разлики са:

а) облагаеми временни разлики - временни разлики, в резултат на които ще 
възникнат суми, с които ще се увеличи облагаемата печалба (загуба) в 
бъдещи периоди, когато балансовата сума на актива или пасива бъде 
възстановена ипи погасена;

б) приспадаеми временни разлики - временни разлики, в резултат на които ще 
възникнат суми, с които ще се намали данъчната печалба (загуба) в бъдещи 
периоди, когато балансовата сума на актива или пасива бъде възстановена 
или погасена.

    Данъчната основа на един актив или пасив представлява стойността на този 
актив или пасив за данъчни цепи.

    Данъчният ефект от действието на временните разлики ще поражда активи 
и пасиви по отсрочени данъци, поради което активите и пасивите по 
отсрочени данъци ще бъдат и обект на третиране при определяне на разхода 
за данък.

    Разходът за данък ще се определя на база: данните от посочената справка 
(01), като се вземат под внимание и сумите на възникналите временни 
разлики, и тези с обратно проявление. Справката, която ще се изготви, ще 
съдържа информация за временните разлики (под формата на възникнали и 
променени активи и пасиви по отсрочени данъци), за данъчния ефект от тях и 
за сумите на разхода за данък. Тази справка ще има следното примерно 
съдържание:

СПРАВКА 02 

за определяне на дължимия данък 

на.......................................към............200_г.

Съдържание

Суми за 

облагане 

(левове)

Данъчна 

ставка 

(%)

Сума на 

дължимия 

данък 

(левове)

1 Облагаема печалба/загуба (р.6 от справка 

01)

2 Активи по отсрочени данъци

А) Възникнали активи от признати временни разлики
а)
б)
в)
Б) Намаление на активи от признати временни разлики
а)