НОВ БЪЛГАРСКИ УНИВЕРСИТЕТ

БАКАЛАВЪРСКИ ФАКУЛТЕТ

ПРОГРАМА „ИКОНОМИКА И БИЗНЕС”

БАКАЛАВЪРСКА ТЕЗА

ТЕМА:

ДАНЪЧНА СИСТЕМА И ТЕХНИКА НА ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ В

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ

(НА ПРИМЕРА НА ПОДОХОДНОТО ОБЛАГАНЕ НА ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА)

Дипломант:                                                                                         Научен ръководител:

Петър Христов Йосифов                                                                          д­р  Емил Калчев
Факултетен № 03579

СОФИЯ ­ 2006 г.

СЪДЪРЖАНИЕ

ВЪВЕДЕНИЕ .............................................................................................................................4 

ПЪРВА ГЛАВА:

ДАНЪЧНА

СИСТЕМА

В

РЕПУБЛИКА

БЪЛГАРИЯ ......................................................6

(На примера на подоходното облагане на физическите лица)

1. Обща характеристика на данъчната система 

в Република България ...............................................................................................................6

2. Предложения за промени в материалните 
данъчни закони за периода 2003­2005г. ..................................................................................8

3. Анализ на промените в ЗОДФЛ влезли в сила през 2005г. ..........................................11

3.1 Промени в общия ред на облагане 11

3.2 Промени в облагането с окончателен годишен (патентен) данък ............................19
3.3 Други промени  влезли в сила през 2005г. 24

4. Анализ на промените в ЗОДФЛ влезли в сила през 2006г. ..........................................24

4.1 Промени в общия ред на облагане ..................................................................................24

4.2 Промени в облагането с окончателен годишен (патентен) данък ............................25

5. Данъчната система в Р България и насоки за бъдеши реформи ................................26

5.1 Облагане на труда ...............................................................................................................26
5.2 Облагане на печалбите .......................................................................................................27

5.3 Облагане на потреблението ...............................................................................................28
5.4 Данъчно бреме .....................................................................................................................28

5.5 Възможности за данъчна реформа ...................................................................................29
5.6 Ниски или високи данъци .................................................................................................30

2

5.7 Преки или косвени данъци ...............................................................................................31
5.8 Плосък или прогресивен данък .......................................................................................31

6. Сравнение между облагането на труда през 2005­2006г. ...............................................31

6.1 Какъв ще е резултатът от промените? ...........................................................................32

6.2 Как ще се отрази понижението,на отделните групи ....................................................33

7. Плоският данък ....................................................................................................................37

7.1 Някои съображения срещу въвеждането на плоският данък ....................................37
7.2 Доводи в подкрепа на плоският данък и анализ на 

критиките срешу него ..............................................................................................................42

ВТОРА ГЛАВА:

ТЕХНИКА НА ОБЛАГАНЕ НА ДОХОДИТЕ НА 

ФИЗИЧЕСКИТЕ ЛИЦА ..........................................................................................................47

1. Анализ на облагането на доходите на физическите лица .............................................47

2.

Връзка

между

ЗОДФЛ

и

ЗКПО ..........................................................................................58

3. Хипотетичен пример за облагане доходите на физическо лице ..................................60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   ........................................................................................................................

64

ИЗПОЛЗВАНА
ЛИТЕРАТУРА ..............................................................................................65

3

ВЪВЕДЕНИЕ

Присъединяването   на   България   към   структурите   на   Европейския   съюз   е

предпоставка   за   усъвършенстване   на   данъчното   и   законодателство.   Хармонизацията   на

данъчните системи на страните  от ЕС е бавен и труден процес, тъй като не се отнася само
до   техническите   стандарти.   Данъчната   хармонизация   в   действителност   засяга

икономическите, социалните и политическите условия, както и бюджетната политика на
всяка една държава. Хармонизация на ниво ЕС може да се окаже в конфликт с един или

повече от тези интереси в някои от страните­членки. Като се има предвид хетерогенната
същност на политическите тенденции в ЕС, както и различните национални традиции в

данъчната   политика,   се   оказва   изключително   трудно   за   ЕС   да   направи   прогрес   в   тази
област.

Актуалността и избора на настящата тема на дипломната работа са продиктувани от

факта, че необходимостта от търсене на нова структура и организация на системата от

данъци   в   Република   България   поражда   стремеж   за   включване   на   страната   ни   в
европейското стопанство и адаптирането ни към пазарните условия. Основна стъпка в тази

насока е въвеждането на нови материално­правни закони: Закона за облагане доходите на
физическите  лица и Закона за корпоративното подоходно облагане.

Предмет

 на настоящето изследване е анализът на данъчното облагане и данъчната

система в Република България. То си поставя за 

основна цел

 да изследва особеностите на

подоходното данъчно облагане на физическите лица в страната и на тази основа да очертае
перспективите за неговото развитие.

4

За да бъде постигната така формулираната цел в дипломната работа са

изпълнени следните задачи:

• Анализира се техниката на данъчното облагане  в Република България;

•  Разкриват   се   техниките   на   облагане   на   доходите   на   физическите   лица   от

теоретична  и  практическа  гледна  точка.  Разработен   е пример   за облагане  доходите   на
хипотетично физическо лице;

• Очертани са насоки за данъчните реформи у нас във връзка със присъедниняването

ни към структурите на ЕС в сферата на подоходните данъци на физическите лица.

При   изпълнението   на   горепосочените   задачи   са   използвани   разнообразни

информационни източници, като нормативни актове, статии и коментари на материалните­
данъчни закони на данъчно­процесуалния кодекс, както и информация от Главна данъчна

дирекция във връзка с промените в данъчната политика на страната. При представянето на
съществуващите у нас промени, свързани с техниката на данъчното облагане в Република

България   е   използван   метод   на   логическия­научен   анализ   и   по   конкретно   анализ   на
въведените към настоящия момент разпоредби. 

Основна теза

, която се доказва в настоящата дипломна работа е, че състоянието,

техниката   и   проблемите   на   подоходното   облагане   изискват   постоянен   анализ   и
усъвърщенстване.Това   се   обуславя   от   факта,   че   ефективното   прилагане   на   данъчната

политика от държавата е средство за постигане на макроикономическите и цели в областта
на оптималното равнище на доходите и потреблението.

  Налага   се   извода,   че   данъчна

реформа   в   България   е   възможна   с   оглед   на

бюджетните   излишъци,   които   ежегодно   се   реализират   както   и   това,   че     намаление   на
данъците трябва да има, за да се ускори ръстта на икономиката и благосъстоянието на

населението.

5

ПЪРВА ГЛАВА

ДАНЪЧНА СИСТЕМА В РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ 

1. Обща характеристика на данъчната система 

Данъкът е изключително важна и сложна финансово­икономическа категория. Той е

задължително   безвъзмездно   плащане   от   страна   на   икономическите   субекти   в   полза   на
централните   и   местни   органи   на   държавата.   Плащането   на   данъци   се   осъществява   от

частните лица, които могат да бъдат както физически, така и юридически. По изключение,
платци   на  държавата  могат  да   бъдат  и   местни  органи  на  властта,  а  в   редки  случаи  и

държавни учреждения. Данъкът е проявление на публична власт. Той е акт на публична
власт и тъй като е задължителен, това създава възможността да се събира и принудително.

1

1

 Стоянов, П., Данъчно право, БАН, София, 2002г., стр.27

6

Данъчната политика е част от фискалната политика, която е основен инструмент за

макроикономическо   управление,   подчинено   на   запазване   на   макроикономическата
стабилност, стимулиране на устойчив икономически растеж и провеждане на структурни

реформи в публичния сектор. За всички тези цели е необходимо заделянето на средства.
Основният приоритет на икономическата политика, провеждана през последните няколко

години   в   България   е   повишаването   на   жизненото   равнище   на   хората.   Като   част   от
икономическата политика, данъчната политика в основните си елементи е насочена към

подкрепа на икономическия растеж и поддържането на бюджетна стабилност. Облагането с
данъци е прерогатив на законодателната власт, т.е. може да стане само възоснова на закон.

Основните принципи и изисквания към данъчната политика в Република България

могат да се посочат в следната последователност: Всеки данък трябва да се въвежда и
променя само със закон от Парламента. Влизането на изменения в данъчния закон с обратна

сила,   поставя   стопанските   субекти   пред   свършен   факт   и   намалява   тяхната
заинтересованост от инвестиции и разширяване на бизнеса. Данъчното бреме трябва да

бъде поносимо и съразмерно с доходите.

С данъка не бива да се изземва преобладаващата

част   от   доходите   и   печалбата   на   стопанските   субекти,   за   да   не   се   намали   тяхната

заинтересованост.

2

  Действащата в Република България данъчна система   в   определена

степен нарушава това изискване. Данъчното бреме е сравнително високо. При патентното
облагане, например, сумата на данъка може да е по­висока от сумата на получения доход

.

По   принцип   действа   правилото,   че   при   данъчното   облагане   размерът   като   обща   сума,

зависи от два фактора: от печалбата от сделката и от оборота. В данъчната система на
всяка   държава   с   пазарна   икономика,   данъчно   задължените   лица   трябва   да   са

равнопоставени. Това означава, че данъкоплатците, които реализират еднакви по размер
доходи,   трябва   да   се   облагат   с   еднакви   по   размер   данъци.

Данъците   трябва   да   бъдат

описани с ясни и точни закони, нетърпящи тълкуване, т.е да бъдат практически приложими.
Други изисквания към данъчното законодателство е то да бъде стабилно и всички данъци и

данъчни закони да формират взаимносвързана цялостна данъчна система.

3

Създаването   на   условия   за   инвестиции   биха   стимулирали   развитието   на

националната  икономика. Това в голяма степен би допринесло за повишаване доходите на

населението,   респективно,   на   потреблението   и   същевременно   държавата   ще   може   да
упражнява контрол върху насочване на средствата към определени райони чрез субсидии и

данъчни преференции. Този принцип за стимулиране на потреблението е за предпочитане
пред директното увеличение на доходите, защото дава по­големи гаранции за влагането им

местни   стоки   и   услуги.

4

    Чрез   прякото   стимулиране   на   потреблението   с   помощта   на

увеличение   на   доходите   съществува   възможност   за   износ   на   национален   доход   чрез

закупуване предимно на вносни стоки, което влияе негативно върху търговския баланс. От
друга   страна,   необоснованото   повишаване   на   доходите   е   проинфлационен   фактор.

Развитието   на   инвестиционния   процес   и   експортното   ориентиране   на   икономиката   е
фактор за повишаване производителността на труда и доходите.

Най­важните цели на Данъчната политика за периода 2003­2005г. са:

5

2

Славков, Б., Данъчна система и данъчен контрол в Република България, 

изд. „Тракия ­ М”, София, 2001г., стр. 49

3

 Гечев, Р., Макроикономикс, ИК „Люрен”, София 1994г., стр. 35

4

 Славков, Б., Данъчна система и данъчен контрол в Република България, изд. „Тракия ­ М”, София, 

2001г, стр. 34

5

 Министерство на финансиите, Данъчна политика, 2003­2005г., стр. 2

7



осигуряване равнопоставеност

на данъчните субекти;



насърчаване на инвестициите, което би повишило възможностите на икономиката за

увеличаване на производителността на труда, в резултат на което би се намалила
безработицата и повишило жизненото равнище;



разширяване на данъчната база за сметка на сивата икономика;



прехвърляне на данъчната тежест върху косвените данъци; 



опростяване на процедурите по събиране и подобряване на администрирането на

преките и косвени данъци, както и ефективността на данъчния контрол.

Основните инструменти за подобряване на бизнес средата са:

6

•  намаляване облагането на физическите лица и данъка върху печалбата. Това би
позволило увеличаване на инвестиционния ресурс на бизнеса;

• ускоряване на амортизационните норми, чрез завишаване на размера им;

• намаляване на бюрокрацията в работата на данъчната администрация.

Трябва да отбележим, че тези инстртументи за подобряване на бизнес средата биха

били от голямо значение и за стимулиране на инвестициите.

Като инструмент за насърчаване на инвестициите, който по същество представлява

данъчен стимул, правителство разчита на общото намаляване на данъка върху печалбата за

всички   стопански   субекти   и   увеличаване   на   амортизационните   норми   за   данъчни   цели
(водещи   до   съкращаване   срока   на   амортизация).   Този   метод   подобно   на   метода   на

данъчния кредит (преотстъпване на инвестициите от дължимия данък) и приспадането на
облагаемата   печалба,   биха   довели   до   намаляване   на   данъчното   бреме   върху

възвращаемостта на инвестициите. Предимството на амортизационните норми в сравнение
с   другите   два   метода     е,   че   водят   до   опростяване   на   процедурите   за   инвеститора   и

администрацията, а също така не се намалява икономическата ефективност поради това, че
няма намеса в пазарното разпределение на капитала според най­голамата му полезност.

7

Разширяване на данъчната база в средносрочен период би позвлило допълнително

намаляване   на   данъчните   ставки   на   преките   данъци   и   съответно   до   допълнително
намаляване   на   данъчната   тежест.   Това   може   да   се   постигне   чрез   известни   промени   в

данъчната   скала   на   данъка   върху   доходите   на   физическите   лица   (ДДФЛ),   които   биха
стимулирли   данъкоплатците   към   отчитане   на   реалните   доходи   или   стимулиране   на

реалното отчитане на изплащаните възнаграждения, чрез създаване на минимален доход за
облагане за девет вида професии. Извършването на целенасочени проверки сравняващи

извършените разходи за заплати и текущите разходи, свързани с дейността на фирамата.
Въвеждането на задължителна регистрация на трудовите договори в НОИ и създаване на

Национална Агенция по приходите (НАП) от своя страна представляват инструмент за
разширяване на данъчната база.

6

Славков, Б., Данъчна система и данъчен контрол в Република България, изд. „Тракия ­ М”, С., 2001г.стр.

57

7

Колчев, Ал., И Ангелов, Пл., Косвени данъци и мита, изд.Пакс­99,, София, 2001г.стр. 83

8

Прехвърлянето на данъчната тежест върху косвените данъци реално е факт, като по

отношение на дела на приходите от косвени данъци към БВП, така и като дял от данъчните

приходи. Тази тенденция се засили с постепенното увеличаване на акцизните ставки във
връзка с поетите ангажименти в преговорната позиция на България и ЕС.

  Намаляването на степента на бюрокрация в данъчната администрация е съществен

инструмент целящ, не само намаляване на разходите на бизнеса за икономическа дейност,
но   то   би   довело   до   намаляване   разходите   на   самата   администрация,   респективно   на

данъкоплатците. Това може да стане възможно и реално чрез ускоряване  извършването на
ревизии, организиране на по­строг вътрешен контрол на дейността на регионалните органи

по приходите и разглеждане на възможността за създаване на данъчна полиция с нужните и
правомощия и права.

8

2. Предложения за  промени в материалните данъчни закони за периода 2003 ­

2005г

.

2.1. Данък върху доходите на физически лица

Съгласно   възприетата   данъчна   политика   намаляването   на   преките   данъци   и

повишаването на реалният разполагаем доход трябваше да следват скалата на облагане
доходите  на физическите  лица.  Това бе  съобразено с ръста  на инфлацията  и ръста  на

доходите,   като   бъде   отчетен   и   размера   на   съотношението   на   осигурителните   вноски
работник­работодател. Данъчната скала трябваше да се промени в посока  намаляване на

данъчната тежест за всички подоходни групи, като най­голямото намаление трябваше да
бъде   за   ниско   доходните   групи.   Сравнително   по­малко   щеше   да   е   намалението   на

данъчната тежест за лицата в средната и горната част на скалата  на разпределение  на
доходите. Стремежът бе запазване размера на най­високата ставка от 29% (ДП 2003 ­ 05г.).

Целта бе     постепенно намаляване на най­ниската ставка от 18%   на 15% през 2003г. от
15% на 12% през 2004г. и до 10% през 2005г.

Предвиждаше се ставките от средното ниво да намалеят с по 2% от 24% и 28% на

съответно на 22% и 26% през 2003г., а необлагаемият минимум да се увеличи през 2004г.
от 110лв. на 120лв. и до 130лв. през 2005г., като това щеше да е  съобразено с прогнозния

ръст на размера на минималната работна заплата за страната. Не се предвиждаха други
изменмения  в ставките за 2004 и 2005г.

Долната   и   горната   граница   от  етажите   на   скалата   трябваше   да   се   актуализират

ежегодно с ръста на инфлация за годината. През  2003г. най­високата  граница на ДОД

трябваше да се намали от 1 000лв. на 600лв..

Таблица 1

 Предложена данъчна скала по години

:  

9

Ефекта от така предложените данъчни скали целеше намаляване данъчната тежест

на трудовите възнаграждения както следва:

8

 Министерство на финансиите, Данъчна политика, 2003­2005г., стр. 5

9

  Министерство на финансиите, Данъчна политика, 2003­2005г., стр. 17

  2002 година

  2003 година

   2004 година

  2005 година

необлагаем

       110лв.

       110лв.

         120лв.

       130лв.

до

   140лв.   18%

  150лв.   15%

  155лв.  12%

 160лв.   10%

до

   400лв.   24%

  250лв.   22%

  260лв.   22%

 270лв.   22%

до

1 000лв.   28%

  600лв.   26%

  620лв.   26%

 640лв.   26%

над

1 000лв.   29%

  600лв.   29%

  620лв.   29%

 640лв.   29%

9

Таблица 2

Данъчна тежест на трудовите възнаграждения

Както   се   вижда,   ефекта   върху   заплатите   над   200лв.   би   бил   съществен   и   почти

изцяло би компенсирал прехвърлянето на по­голям процент от социални осигуровки на

работниците спрямо работодателите (от 75% за работодателите към 25% за работниците,
през 2005г. този процент се промени на 70% за работодателите и 30% за работниците).

Ефект върху бюджета
 

Въвеждането   на   новите   скали   за   ДОД   трябваше   да   имат   следното   (прогнозно)

влияние върху бюджета:

10

Таблица 3

във хил.лв

               2003г.  

                 2004г.

               2005г.

ефект върху 
приходите

             -67,003

                -71,346 

              -57,671  

ефект с
натрупване

             -67,003

              -138,349

            -196,020

Предложено бе въвеждане на данъчно облекчение за дарение от физически 

лица, работещи само по трудови правоотношения при същите условия както за 

свободните професии.

Мотивът   за   тези   промени   в   ЗОДФЛ   бе,   че   е   необходимо   да   се   постигне

равнопоставеност при законовото третиране на дарители, като се спазят същите условия
относно размера на дарението, ограниченият кръг получатели и всички условия валидни за

свободните   професии.   С   оглед   на   това   физическите   лица,   които   получават   доходи
единствено от трудови правоотношения и извършват дарение да   могат да намаляват с до

10%   (размера   на   дарението),   облагаемият   си   доход   след   приспадане   на   вноските   за
пенсионни,   здравни   и  други   осигуровки,  които  работникът   или   служителят  по  закон  е

длъжен     да   прави   за   своя   сметка   и     внесените   за   сметка   на   лицата   лични   вноски   за
доброволно пенсионно и здравно осигуряване и доброволно осигуряване за безработица,

10

 Министерство на финансиите, Данъчна политика, 2003­2005г., стр. 18

         2002г.

          2003г.

          2004г.

            2005г.

Брут.

Запл.
лв.

Дан.

теже­
ст

Цялост.

Дан.
тежест

Дан.

Теже­
ст

Цялост.

Дан.
тежест

Дан.

Теже­
ст

Цялост.

Дан.
тежест

Дан.

Теже­
ст

Цялос.

Дан.
тежест

     %

         %

     %

       %

      %

       %

       %

      %

100

    0,9

       10,5

     0,0

      10,5

      0,0

      10,5

       0,0

     12,6

200

    7,4

       17,9

     6,2

      16,7

      4,7

      15,2

       3,1

     15,7

300

  12,1

       22,6

   10,9

      21,4

      9,8

      20,3

       8,5

     21,1

400

  14,4

       24,9

   14,0

      24,5

    13,2

      23,7

     12,0

     24,6

10

както   и   с   внесените   за   сметка   на   лицата   премии/вноски   по   договори   за   застраховка

„Живот” и застраховка „Живот” ако са свързани с инвестиционен фонд..

Когато става въпрос за ефект върху бюжета на този проект, относно момента на

законовото третиране на дарители, би било уместно да отбележим факта, че тази мярка
имаше за цел да насърчи дарителството в страната както в частта, в която даренията са в

полза на бюджета, така и за организации при които бюджетния ефект би бил нулев.

2.2 Окончателен годишен (патентен)  данък.

Необходимостта от промяна при облагането на патентните дейности бе свързана с

определянето на точни критерии не само за видовете дейност, които се облагат с патент, но

и зависеше от размера на бизнеса ­ малък, среден или едър. Патентът би следвало да служи
за облагане на дейностите на малкия и средения бизнес. По отношение на размерите на

данъка   бяха   взети   в   предвид   и   предложенията   на   Българската   търговско­промишлена
палата,   Българската   Занаятчийска   камара   и   други   браншови   организации   и   съюзи

представляващи интересите на данъчнозадължените лица упражняващи патентна дейност
(глава   4   от   ЗОДФЛ).   Същите   бяха   обсъдени   на   експертно   ниво   в   Министерството   на

финансиите.

Съвместно   с   браншовите   организации   и   данъчната   администрация   трябваше   да

предприеме мерки за разширяване на кръга на редовните данъкоплатци, чрез повишаване на
събираемостта на този вид данък и отстраняване от пазара на нередовните платци.

По   отношение   на   структурата   на   патентния   данък   бяха   предвидени   следните

изменения:

• Свиване обхвата на дейностите които подлежат на облагане с годишен (патентен)

данък;

•  На база брой подадени декларации по чл. 43 от ЗОДФЛ за 2001г. и 2002г. да се

редуцира броят на патентните дейности, за които е подаден малък брой декларации;

• Според данните в ГРАО

11

  за броя на жителите регистрирани с постоянен адрес в

населени места под 50 000 души и над тази цифра, да бъде преразгледано групирането на
населените места в чл. 31 и чл. 32 на ЗОДФЛ;

• Отделяне  на  някои дейности с цел отчитане спецификите им;
•  Имаше предложения за това, патентен данък да се дължи не в пълен размер, а

пропорционално на месеците за които е упражнявана дейността и в случай на прекратяване
на дейността, освен в случай на почване на дейността.

Тези  мерки  трябваше  да насърчат занаятите и  дребния бизнес и  постигането на

равнопоставеност   между   реалния   годишен   доход   и   размера   на   окончателния   годишен
(патентен) данък на данъчните субекти, сравнено с платците на данъка върху дохода на

физическите лица.

 3. Анализ на промените в ЗОДФЛ влезли в сила от 01.01.2005г.

    Като цяло извършените изменения и допълнения могат да бъдат групирани като:



промени в общия ред на облагане по ЗОДФЛ;



промени при облагане с  окончателен годишен (патентен)  данък.

11

 http://www.grao.bg/tna.html.

11

Декларираните основни мотиви по извършените промени бяха:



постигане на по­ефективна социална политика; 



увеличение на разполагаемите доходи на гражданите.

12

3.1  Промени в общия ред на облагане

13

Промените в общия ред на облагане бяха свързани с:



промени в скалата на облагане;



данъчното третиране на награди на лауреати на конкурси;



маханизма на ползване на данъчно облекчение за направени лични вноски/премии
във връзка с договори за доброволно осигуряване и животозастраховане от лица по

трудови и приравнени към тях правоотношения;



обхвата и механизма на ползване на данъчно облекчение за дарение регламентирано
в чл. 28 ЗОДФЛ;



въвеждане на данъчно облекчение за дете ненавършило пълнолетие;



механизма на данъчно облагане на сумите по линията на договори за доброволно

осигуряване и животозастраховане;



начина за представяне на справката по чл.57 ЗОДФЛ.

3.1.1. Промени в скалата на облагане посредством:

Таблица 4

Годишна данъчна основа

Данък

до 1 560лв.

Необлагаем

от 1 560лв. до 1 800лв.

 10% за горницата над 1 560лв.

от 1 800лв. до 3 000лв.

 24лв + 20% за горницата над 1 800лв.

от 3 000лв. до 7 200лв.

264лв + 22% за горницата над 3 000лв.

над 7 200лв.

1 188лв + 24%за горницата над 7 200лв.



повишаване размера на необлагаемия минимум от 1 140лв. на 1 560лв. годишно,
респективно от 120лв. на 130лв. месечно (2005г.);



намаляване  на пределната  данъчна ставка за всеки от интервалите  на данъчната

скала.

14

12

 Минкова, Г. и др.Данъчното  законодателство през 2005 година, 2005г., ИК „Труд и право”, стр. 241

13

 Закон за облагане на доходите на физически лица  (обн. ДВ, бр. 118, 10.12.1997г., изм. и доп. Бр. 108,  в 

сила  от 01.01.2005г.)

14

 Закон за облагане на доходите на физически лица, чл. 35 (обн. ДВ, бр. 118, 10.12.1997г.,  изм. и доп. Бр. 

108,  в сила  от 01.01.2005г.)

12

През 2005г. бе увеличенен необлагаемият минимум съпоставено с предходната 2004г.,

от 120лв. на 130лв. месечен доход. Би било уместно да отбележим факта, че предложената
данъчна   скала   разглеждана   в  

таблица   1

  се   изпълни   последователно   в   частта   си   за

необлагаемите доходи ­ /2003г. ­ 110лв./, /2004г. ­ 120лв./ и /2005г. ­ 130лв./. Видни са
следните промени в скалите по чл. 35 и чл. 38 ЗОДФЛ. 

а) За първия интервал (от 1 560лв. до 1 800лв. годишно) или (от 130лв. до 150лв. месечно)
­

намаление

 от 12% (2004г.) на 10% (2005г.) (виж таблица 4);

Съпоставяйки предложената данъчна скала в Данъчната политика за 2003 ­ 2005г. с реално

действащата през 2005г. може да отбележим, че има занижение в сумата ­ (до 150лв.)
вместо сумата (до 160лв.) в проекта за 2003 ­ 2005г.(виж таблица 1).

Съпоставяйки проекта на правителството за данъчна политика за 2003 ­ 2004г. с

реалните промени в скалата за облагане (годишна и месечна) за 2003 ­ 2004г., ще открием,

че намаляване на пределната данъчна ставка за първия интервал от данъчните скали е
налице. От 18% (2002г.) на 15% (2003г.), на 12% (2004г.). Същото бе заложено и в проекта

за  „Данъчна политика на правителството за 2003­2005г.”.

15

б) За втория интервал (от 1 800лв. до 3 000лв. годишно) или (от 150лв. до 250лв. месечно)

намаление

 от 22% (2004г.) на 20% (2005г.). В съпоставката с предложената данъчна скала

може да се отбележи, че също се наблюдава занижение. То е в размер на 20лв.(месечно) от
предварително планираните 270лв. („ДП за 2003­05г.”) спрямо 250лв. в реално действащата

таблицата за 2005г. Този факт се компенсира с  намаляване на данъчната ставка за 2005г.
със 2 %, което в проекта бе планирано.

Съпоставяйки проекта на правителството за 2003 ­ 04г. с реалните промени в скалата за

облагане  (годишна  и   месечна)  за  2003  ­  04г.  ще  открием,  че  намаление  на  пределната
данъчна   ставка   за   втория   интервал   от   данъчните   скали   не   бе   предвидено   нито   бе

осъществено реално с изключение на намалението от 2 %  от 24% ( 2002г.) на 22% (2003г.)

в) За третия интервал (от 3 000лв. до 7 200лв. годишно) или (от250лв. до 600лв. месечно)

намаление 

 от 4% ­от 26% (2004г.) на 22% (2005г.).

Сравнявайки проекта на правителството за данъчна политика за 2003 ­ 04г. с реалните

промени в скалата за облагане (годишна и месечна) за 2003 ­ 04г. ще открием, че намаление
на пределната данъчна ставка нито бе предвидено нито бе осъществено с изключение на

намалението с 2% от 28% (2002г.) на 26% (2003г.).

г) За последния интервал (над 7 200лв. годишно) или (над 600лв. месечно) 

намаление 

от

5% ­ от 29% (2004г.) на 24% (2005г.).

Тук е налице едно сериозно намаление на данъчната ставка с 5%, което не беше отразено в

проекта за „Данъчна политика за 2003 ­ 2005г.”. За сметка на това драстично  намаление на
ставката  за 2005г., нямаше увеличение на  сумата от последната данъчна скала. Тя бе една

и съща за 2003 ­ 04 ­ 05г. и реално размерът и беше 600лв. (месечно). Според проекта за
„Данъчна политика   2003 ­ 05г.”, тези суми би трябвало да бъдат съответно за 2003г. ­

600лв. (месечно); за 2004г. ­ 620лв. (месечно)  и за 2005г. ­ 640лв. (месечно).

15

 Министерство на финансиите, Данъчна политика, 2003­2005г.

13

Разглеждайки тези промени в скалата на облагане

16

 (годишна и месечна) ще обърнем

внимание   на   следния   факт.   Намалението   на   данъчната   тежест   за   всички   групи
данъкоплатци   се   отнесе   само   за    

данъчната   ставка

,   а   не   за   целия   облагаем   доход.

Известно е, че данъчната основа , подлежаща на облагане по скалата на чл. 35 респективно
чл. 38 ЗОДФЛ, се получава след приспадане на предвидените в ЗОДФЛ намаления, сред

които най­важни са задължителните лични осигуровки.

Въпреки   това   според   посочените   в   мотивите   към   ЗИДЗОДФЛ   разчети,   при

сравняването на номиналния доход за потребление при средна за страната работна заплата

през 2004г. и 2005г. се констатира нарастване ­ номиналния доход през 2004г. при прогноза
за средна заплата 305,50лв. месечно е бил 241,73лв. месечно, а през 2005г. ­ 261,03лв.

месечно при прогноза за средна заплата от 336,69лв. месечно или нарастването е било 8,4%.

3.1.2. Промени в данъчното третиране на награди на лауреати на конкурси

.

17

От 01.01.2005г. изрично се регламентира, че наградите на лауреати на конкурси по

проекти и програми, финансирани изцяло или частично от Национален фонд „Култура”, са

необлагаем доход (чл. 12, ал. 1, т. 16 ЗОДФЛ). Преди новата редакция, като необлагаем
доход   се   третираха   само   държавните   и   национални   награди   на   творци   в   областта   на

културата.   Както   бе     отбелязано   в   мотивите   към   ЗИДЗОДФЛ,   това   съответстваше   на
световната   практика   в   тази   област   и   бе   насочено   към   насърчаване   на   откриването,

подпомагането и обучението на млади творци в областта на културата и изкуството.

3.1.3. Промени в механизма на ползване на данъчното облекчение за направени

лични   вноски/премии   във   връзка   с   договори   за   доброволно   осигуряване   и
животозастраховане от лица по трудови и приравнени към тях правоотношения

.

Една от позитивните промени в механизма на данъчно облагане беше постигане на

равнопоставеност на данъчното третиране при ползване на данъчно облекчение по договори

за доброволното осигуряване и животозастраховане на лица по трудови и приравнени към
тях правоотношения.

Известно е, че тези лица за разлика от лицата по извънтрудови правоотношения,

включително договори за управление и контрол, както и лицата упражняващи свободни
професии и занаятчийска дейност и ЕТ можеха да ползват (за 2005г.) посоченото данъчно

облекчение   единствено   месечно   ­   в   месеца   през,   който   ефективно   е   направена
вноската/премията без право на последващо уравняване на база годишен облагаем доход.

Този   начин   на   данъчно   третиране   неправомерно   ощетяваше   лицата,   чиито   договори   за
доброволно осгуряване или застраховане не предвиждаха внасяне на еднократна годишна

вноска/премия.

16

 Закон за облагане на доходите на физически лица,  чл. 35 (обн. ДВ, бр. 118, 10.12.1997г. изм. и доп. Бр. 

108,  в сила  от 01.01.2005г.)

17

 Закон за облагане на доходите на физически лица  (обн. ДВ, бр. 118, 10.12.1997г. изм. и доп. Бр. 108,  

сила  от 01.01.2005г.)

14

Едновременно с това от 01.01.2005г. механизма за ползване на данъчното облекчение бе

диференциран в зависимост от начина на внасяне на вноската/премията:

18



чрез работодател;



лично.

Ако вноската/премията се внася чрез работодателя, то данъчното облекчение се ползва

на два етапа.

Първи   етап   ­   при   определяне   на   месечната   данъчна   основа.   В   този   случай

облекчението се ползва по установения до този момент ред ­ ефективно внесените през
месеца вноски/премии се лимитират от размера на брутното трудово възнаграждение за

съответния  календарен  месец (до 10% от брутното месечно възнаграждение  при лични
вноски и доброволно пенсионно осигуряване и доброволно осигуряване за безработица  и

до   10%   при   лични   вноски   за   доброволно   здравно   осигуряване   и   лични   премии   за
застраховка „Живот и рента”).

Втори етап ­ при определяне на годишната данъчна основа по реда на чл. 38 ал. 4

ЗОДФЛ от основния работодател облекчението се преизчислява, като се спазва следната

процедура  ­  сборът от месечните данъчни  основи

се намалява с разликата между:

­ внесените през годината чрез работодателя за сметка на лицата лични вноски за

доброволно пенсионно осигуряване и доброволно осигуряване за безработица в общ размер
на 10% от годишния облагаем доход от трудови и приравнените към тях правоотношения,

както и с внесените през годината чрез работодателя за сметка на лицето лични вноски за
доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки „Живот и

рента” и застраховки „Живот”, свързани с инвестиционен фонд в общ размер до 10 % от
годишния облагаем доход от трудови и приравнени към тях правоотношения и 

­   ползваното   през   календарната   година   намаление   за   месечна   вноска/премия   за

доброволно осигуряване и застраховки „Живот и рента”, внесени чрез работодателя (чл.

20, ал. 5 ЗОДФЛ).

Пример:

  Лице,   получаващо   ежемесечно   брутно   трудово   възнаграждение   в   размер   на

600лв.,   е  внесло   годишно  720лв.  по  договор   за  застраховка  „Живот”.   При  условие,  че

сключеният договор предвижда тази сума да се внася чрез:

­   ежемесечна   премия   от   по   60лв.   (внесена   чрез   работодателя),   при   брутно   месечно
възнаграждение от 600лв., лицето има право да приспада вноската/премията в пълния и

размер (600лв. х 10% = 60лв.) следователно ще намали облагаемия годишен доход със
720лв. (60лв. х 12 месеца).

­ еднократна премия (внесена чрез работодателя) от 720лв. например през месец декември,

то при същото брутно месечно възнаграждение (600лв.) през декември лицето да ползва
данъчно облекчение в размер само на 60лв. В последствие при годишното преизчисляване

на дохода от основния работодател еднократната премия се съпоставя с целия размер на
годишния облагаем доход 7 200лв. (600лв х 12 месеца) Доколкото еднократната премия по

договора за животозастраховане от 720лв. е равна точно на десет на сто от него (10% от    7
200лв. = 720лв.), тя ще се приспадне при преизчисляване на годишната данъчна основа от

годишния облагаем доход в целия и размер. На практика при годишното преизчисляване на

18

 Закон за облагане на доходите на физически лица,  (обн. ДВ, бр. 118, 10.12.1997г. изм. и доп. Бр. 108,  в 

сила  от 01.01.2005г.)

15